又到了迦密山會計小迦說：每天學(xué)點財稅知識今天我我們要聊的是 《財務(wù)必須要學(xué)會的關(guān)賬要點10大項》

一、庫存資金如何關(guān)賬？
（一）庫存資金如何核對？

1、庫存現(xiàn)金：帳實是否相符？余額是否合理？

如：余額為負數(shù)、余額超過正常3-5天以上的用量。

2、銀行存款：帳實是否相符？是否存在大量未達賬項？所有的賬戶是否都在賬務(wù)中核算？是否將個人賬戶在銀行存款中核算？

如：將公司股東個人卡收支視同銀行存款管理、未將公司所有賬戶在銀行存款中核算、個別銀行存款資料不全賬實不一致等。

3、年度關(guān)賬建議：

1、所有銀行帳號都不要有未達賬項；

2、外匯賬戶準確調(diào)匯；

3、大額現(xiàn)金及時存入銀行賬戶；

（二）資金損失如何處理？

1、庫存資金是否有被盜、個人占用、少收款掛賬、賬實不清掛賬、抵庫等現(xiàn)象。

2、年度關(guān)賬建議：

(1)對于資金損失，需要根據(jù)實際情況準備相關(guān)輔助資料；

(2)根據(jù)公司相關(guān)規(guī)定，收回責(zé)任的賠款；

(3)對于確實無法收回的資金損失，準備相關(guān)資料在企業(yè)所得稅前按相關(guān)規(guī)定，進行稅前處理，具體資料如下：

現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準文件；

對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況的說明；

涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；

金融機構(gòu)出具的收繳證明。

（三）白條如何處理？

1、庫存資金是否存在有未進行賬務(wù)處理的借支、費用報銷、代墊款、押金條等各項“白條”抵庫現(xiàn)象。

2、年度關(guān)賬建議：

全面清理未入賬的“白條”，對于屬于往來性質(zhì)的白條，及時進行賬務(wù)處理，掛相關(guān)單位或個人的往來；對于屬于費用性質(zhì)的白條，及時列支相關(guān)成本或費用

（四）有何涉稅風(fēng)險？

1、賬實不一致，個人掛賬“白條”，容易被核定繳納個人所得稅；

2、賬外銀行賬戶，容易被聯(lián)動清查，查補賬外收入；

3、等額即進、即出銀行資金，容易查補相關(guān)稅收；

4、同一個人賬戶銀行往來較多，容易涉及稅收稽查。

二、往來如何關(guān)賬？

（一）往來核算存在的問題

1、部分財務(wù)人員在進行日常賬務(wù)處理時，未嚴格按照會計準則規(guī)定的科目核算內(nèi)容進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算和分類；

如：應(yīng)計入應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)誤計入其他應(yīng)付款；同一客戶的預(yù)收、應(yīng)收不分業(yè)務(wù)隨意對沖后余額記賬；在會計憑證摘要僅僅注明清賬二字，甚至無摘要，人為地造成往來賬目的混亂。

2、創(chuàng)建和使用虛擬賬戶滿足大量一次性往來單位的業(yè)務(wù)需求或是根據(jù)內(nèi)部管理的特殊需要，歸集部分項目的前期核算。由于使用人員較多、業(yè)務(wù)繁雜，缺乏有效的監(jiān)管意識和手段，隨著組織機構(gòu)的調(diào)整和人員變遷，導(dǎo)致部分掛在虛擬賬戶的往來賬款變成了呆賬；

3、現(xiàn)代企業(yè)往往存在多種經(jīng)營行為，某些企業(yè)既是客戶又是供應(yīng)商，客戶和供應(yīng)商分割，缺乏有機聯(lián)系；

4、一般而言，企業(yè)都比較重視債權(quán)管理，但是對債務(wù)的監(jiān)管，往往不甚重視而導(dǎo)致管理不全面，使一些名存實亡的往來款項長期掛賬，該付出的不付出，該收的不收，對無法支付債務(wù)不作會計處理，這些都極易造成往來科目的混亂，嚴重擾亂了往來賬款的規(guī)范管理。

5、企業(yè)往來賬款項函證未得到有效利用主要表現(xiàn)有兩個方面：一是重視對賬形式，輕視對帳效果。因為涉及主體較多，單據(jù)傳遞存在時差性，并且往來賬款多數(shù)不影響敏感指標，因此在沒有強制性的約束下，函證工作得不到重視，使其流于形式；二是重債權(quán)、輕債務(wù)。

（二）企業(yè)往來如何管理？

1、加強管理，減少往來賬款掛賬；

2、建立應(yīng)收賬款的管理制度，控制應(yīng)收賬款的收回期限；

3、加強應(yīng)收賬款的催收力度，改變催收方法，強化日常監(jiān)督作用；

4、企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎懲掛鉤；

5、企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準。

（三）企業(yè)往來如何關(guān)賬？

1、加強往來詢證及時性、準確性、有效性的確認；

2、加強業(yè)務(wù)部門對往來業(yè)務(wù)的參與、確認與配合；

3、加強往來款項與收入、成本、費用、資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)確認；

4、加強往來賬齡的分析及壞賬的計提與處理；

（四）壞賬如何處理？

1、企業(yè)壞賬損失如何稅前扣除？

企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，減除可收回金額后確認無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，具體按以下材料確認：

(1)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

(2)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

(3)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

(4)屬于債務(wù)人停止營業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

(5)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

(6)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

(7)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

2、逾期一年以上的應(yīng)收賬款，能否確認損失稅前扣除？

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

3、逾期三年以上的應(yīng)收賬款，能否確認損失稅前扣除？

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

（五）有何涉稅風(fēng)險？

1、根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》（國務(wù)院令[2002]362號）第五十四條第二款的規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

2、根據(jù)國稅函〔2004〕827號文相關(guān)規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

3、股東個人借支，根據(jù)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，在納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。


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